一般應關(guān)注的時點和時段
1.前期驗資報告日
內(nèi)容是查閱前期驗資報告。應關(guān)注前期出資方式、出資數(shù)額、實收資本到位的真實情況，重點關(guān)注出資的實物和無形資產(chǎn)須辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，是否已經(jīng)辦理。實施這個程序目的是為了確認上期實收資本的真實性，作為本期變更驗資的起點。
2.前期驗資報告日至近期會計報表日
這個時段因企業(yè)的實際情況長短不一。內(nèi)容是查閱近期會計報告和審計報告，目的是從總體上了解企業(yè)的財務狀況。應關(guān)注此時段中企業(yè)與關(guān)聯(lián)方往來款項是否有明顯異常情況，檢查是否存在抽逃資本或預作虛假增資操縱的情況，為確定關(guān)注的重點提供思路。這里可能有三種情況： 一是企業(yè)提供了近期會計報表和審計報告。注冊會計師應審閱審計報告，對出具報告的注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以及審計結(jié)論的可信性作出判斷，依據(jù)《獨立審計具體準則第13號——利用其他注冊會計師的工作》的要求執(zhí)行，并在驗資工作底稿中予以記錄。二是企業(yè)只能提供近期會計報表而不能提供審計報告。這也是比較多見的情況。在此情況下，注冊會計師應關(guān)注自上期審計報告日后至近期會計報表日這個時段內(nèi)，與實收資本增減相關(guān)的會計事項以及會計報表日凈資產(chǎn)的真實性、凈資產(chǎn)各項目變動的合法性，重點關(guān)注是否存在因嚴重虧損使凈資產(chǎn)小于實收資本，影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況。必要時，應對凈資產(chǎn)實施專項審計。三是企業(yè)不能提供會計報表。這時就不存在進行審驗的基本條件，應要求企業(yè)補報會計報表。如企業(yè)仍不能提供，應解除業(yè)務約定。
3.近期會計報表日至驗資截止日時段
這個時段較短，但往往是企業(yè)操縱虛假增資的多發(fā)期。不僅要關(guān)注近期會計報表日和驗資截止日兩個時點，而且還應關(guān)注此時段中與實收資本有關(guān)的具體事項�？梢笃髽I(yè)提供驗資截止日的各科目余額明細表，注冊會計師通過與近期會計報表核對，檢查是否存在異常的變化。
4.驗資截止日至驗資報告日時段
此時段較短，但應重點關(guān)注是否存在抽逃資本等重大期后事項，并在驗資報告中說明。
幾種不同方式增資中應關(guān)注的重點內(nèi)容
在各個時點和時段上，針對不同方式的增資應有不同的關(guān)注重點，目的是檢查其是否存在抽逃資本和虛假增資的情況。
1. 以貨幣資金增資
通常比較多見的有幾種異常情況：
（1）以大額的銀行存款支出抽逃資本。如以存款直接大額支付，大額借出款，作為預付賬款、預付工程款匯出，以長期投資名義匯出等。
（2）大額現(xiàn)金支付，增大庫存現(xiàn)金余額。
（3）上述各種形式的銀行存款或現(xiàn)金抽逃后，又轉(zhuǎn)入股東的名下，作為投資款重新投入企業(yè)。
（4）銀行借款暫不入賬，轉(zhuǎn)入股東名下，作為投資款投入企業(yè)。
（5）收回應收賬款，不沖減應收賬戶，轉(zhuǎn)入股東名下，作為投資款投入企業(yè)。
注冊會計師應獲取驗資截止日前全部賬戶的銀行對賬單和驗資截止日的銀行存款、銀行借款詢證函，查閱企業(yè)的銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬、往來賬款明細賬及相關(guān)會計憑證，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，檢查各項大額支付項目的合法性和真實性，及其與投入資本的因果關(guān)系。
2. 以實物增資
重點關(guān)注實物是否存在，權(quán)屬關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)是否已作擔保。具體內(nèi)容包括：
（1）關(guān)注前期驗資日的實物資產(chǎn)是否賬實相符，應辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的是否已經(jīng)辦理。
（2）關(guān)注本期增資的實物資產(chǎn)是否已取得購置發(fā)票，發(fā)票是否符合驗資的要求； 關(guān)注用來增資的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是否歸投資者所有，須辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，是否已經(jīng)辦理完畢，若未辦理，不得增資；關(guān)注固定資產(chǎn)購入是否為企業(yè)所需，尤其是關(guān)注大量增加該資產(chǎn)的必要性； 關(guān)注用來增資的資產(chǎn)是否已經(jīng)入賬以及入賬的依據(jù)。
（3）關(guān)注實物增資是否經(jīng)過資產(chǎn)評估，評估價是否為各方所確認；關(guān)注其評估增資的合法性，警惕對原企業(yè)法人財產(chǎn)評估后，將其評估增值轉(zhuǎn)至股東名下的虛假增資。
3. 以無形資產(chǎn)增資。重點關(guān)注的內(nèi)容有：
（1）關(guān)注無形資產(chǎn)應辦理產(chǎn)權(quán)登記的，是否已辦理了產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)；應辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，是否已經(jīng)辦理。
（2）關(guān)注經(jīng)評估投入的無形資產(chǎn)是否屬股東所有，評估價是否為投資各方所確認；不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評估增值作為增資。
（3）關(guān)注前期無形資產(chǎn)的有效使用期限，以及在規(guī)定的有效期限內(nèi)是否進行了攤銷。
（4）須進行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書。
4. 以凈資產(chǎn)增資。要關(guān)注凈資產(chǎn)價值是否經(jīng)過審計；關(guān)注是否經(jīng)整體評估及評估的合法性，評估報告各要素及評估結(jié)論是否符合驗資的要求。
5. 以資本公積轉(zhuǎn)增資本。重點關(guān)注的內(nèi)容包括：
（1）資本公積構(gòu)成的內(nèi)容是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，是否屬于資本公積核算的范圍。
（2）用以轉(zhuǎn)增資本的資本公積是否存在不能轉(zhuǎn)增的準備類項目。
6. 以盈余公積轉(zhuǎn)增資本。應重點關(guān)注：
（1）檢查歷年稅后利潤分配情況，查看盈余公積的計提是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
（2）轉(zhuǎn)增資本時，要關(guān)注企業(yè)發(fā)生虧損的情況。
（3）關(guān)注轉(zhuǎn)增資本后留存的法定盈余公積余額是否不少于變更后注冊資本的25%.
（4）關(guān)注因轉(zhuǎn)增注冊資本而涉及的自然人股東個人所得稅情況。
7. 以國家扶持基金、國家獨享資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應取得同級財政（國資）部門的確認意見書。
應實施審計程序的幾種情形
在變更驗資中，注冊會計師關(guān)注企業(yè)注冊資本和實收資本增減變動相關(guān)的財務狀況，是為了使審驗結(jié)論符合變更驗資審驗目標的要求。如果注冊會計師通過專業(yè)判斷，認為審驗證據(jù)還不足以達到審驗目標的要求時，應執(zhí)行必要的審計程序，對企業(yè)進行專項審計或會計報表審計。以下是應實施審計程序的幾種情形：
1. 在變更驗資中，注冊會計師不僅要審驗變動資本，而且要關(guān)注前期實收資本的真實性； 當委托人要求審驗增資后累計注冊資本實收情況時，注冊會計師還應對前期實收資本實施必要的審計程序。
2. 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本時，應實施審計程序，以驗證其形成是否符合會計準則和企業(yè)會計制度的要求，金額是否真實。
3. 注冊會計師應查閱近期會計報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本的情況。
4. 企業(yè)應提供資本變更前近期會計報表，供注冊會計師據(jù)以檢查可能影響變動資本真實性的各事項，以便對增資是否符合審驗目標的要求作出判斷。如果企業(yè)未提供審計報告，必要時，注冊會計師還應對近期凈資產(chǎn)進行專項審計或會計報表審計。
對企業(yè)近期凈資產(chǎn)的專項審計，除執(zhí)行一般審計程序外，還應關(guān)注以下內(nèi)容：（1）了解企業(yè)增資的目的，評估審計風險；（2）了解企業(yè)的規(guī)模，與原注冊資本比較是否適當； （3）了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的歷史、信譽，主要投資人的納稅情況等；（4）企業(yè)各項資產(chǎn)是否為企業(yè)所有，權(quán)屬關(guān)系是否清楚，有無虛報資產(chǎn)的情況；（5）盡可能核實企業(yè)負債情況，有無少報，分析其負債率是否正常； （6）大額應收款項應盡可能函證，檢查其發(fā)生額和余額是否正常、真實；（7）會計賬冊是否完整，記錄是否齊全，有無編造痕跡，賬實是否相符。對企業(yè)會計報表進行專項審計后，也可不出具專項審計報告，僅在底稿中說明專項審計結(jié)論，附于驗資底稿中。
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